摘要：
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（603880.SH）近日披露的一则公告显示，针对2022年度公司实际控制人李平及附属企业非经营性资金占用问题，年审机构天衡会计师事务所（以下简称“天衡所”）对公司2022年度内部控制审计报告出具否定意见，导致公司股票被实施其他风险警示并停牌。
值得一提的是，在沟通过程中，南卫股份相关人员向天衡所负责人咨询，审计报告的结论能否修改？天衡所负责人明确回复，结论是确定的，不可能修改。
接受《中国经营报》记者采访的专家表示，在防范资金占用问题中，审计机构具有不可替代的独特作用。天衡所的做法在坚持原则、履行职责方面值得肯定，不仅揭示了资金占用风险，还推动了上市公司内部控制体系的完善。
结论确定，不可能修改
日前，南卫股份披露一份《行政处罚事先告知书》（以下简称《告知书》）显示，因公司财务总监项琴华、控股股东及实际控制人李平涉嫌内幕交易，江苏证监局拟对二人分别罚没160万元、4711万元。内幕信息为天衡所对公司2022年度内部控制审计报告出具否定意见，导致公司股票被实施其他风险警示并停牌。
《告知书》载明，2023年1月，天衡所年审会计师发现南卫股份有倒贷的资金被挪用尚未归还的情况。2月，年审会计师多次询问在建工程账务存在缺口的问题，并索要相关支撑材料，但是公司一直未回复解释相关问题。
3月初，年审会计师基本确认公司存在资金占用的问题，确定拟对公司2022年度财务报告出具非标准意见的审计报告，拟对2022年度内部控制情况出具否定意见审计报告。
与此同时，年审会计师联系公司相关人员，告知公司方面要尽快梳理资金占用情况，尽快解决资金占用问题，并提示资金占用事项会影响审计结论。
3月下旬，年审会计师明确内部控制审计报告会出具否定意见。4月中旬，天衡所拟定南卫股份2022年度财务报表审计报告和内部控制审计报告的初稿，而后表示“结论是确定的，不可能修改”。
4月28日，南卫股份披露《关于股票实施其他风险警示暨公司股票停牌的提示性公告》，因实际控制人及其控制的企业占用公司资金，天衡所对公司2022年度内部控制审计报告出具否定意见，导致公司股票被实施其他风险警示并停牌。
天衡所指出，截至2022年12月31日，南卫股份应收实际控制人李平及附属企业非经营性资金占用款（含利息）4335.49万元。南卫股份的内部控制未能防止或及时发现并纠正上述违规行为，存在重大缺陷，内部控制失效。
审计机构作用不可替代
“在防治资金占用问题中，审计机构具有不可替代的独特作用。”国浩律师（上海）事务所合伙人黄江东对记者表示。
一方面，作为独立的第三方专业机构，审计机构能够通过查验会计记录、银行流水、内部审批文件等方式，识别资金异常流向，并在财务审计与内控审计中及时揭示资金占用风险。
另一方面，审计机构的意见能够向市场传达公司财务存在风险的信号，能够促使公司管理层和控股股东正视问题，推动整改，同时为监管部门、投资者提供判断依据。
“尤其在内控审计中，审计机构应保持职业独立性，客观评价公司内部控制在资金管理环节的有效性，一旦发现重大缺陷，应毫不犹豫地出具否定或保留意见。”黄江东强调。
知名财税审专家刘志耕亦向记者表示，审计机构可以发挥五方面的独特作用，包括：独立审计与风险识别；强化内部控制监督；合规咨询与制度完善；提升信息披露质量；监督制衡与威慑作用。
一位不愿具名的注册会计师行业资深专家指出，审计机构在防治资金占用问题中应该强化独立性和专业胜任能力，深入挖掘隐蔽资金流动。通过细致审查关联交易和异常资金流向，审计机构应揭示潜在风险，提出正确审计意见。
就南卫股份案例而言，上述专家认为，天衡所在南卫股份内控审计中，展现了对复杂财务操作的敏锐洞察力，通过审查在建工程账务存在缺口的问题，推测存在公司资金通过在建工程被占用的情形，从而为正确发表内控审计意见提供了有力依据。
“其审计报告揭示了大股东、实控人资金占用问题，促进了公司治理结构的优化，增强了投资者信心。”专家一致表示，天衡所的专业严谨态度和深入分析能力，为行业树立了标杆，彰显了审计机构在防范资金占用中的关键作用。
黄江东亦认为，就南卫股份案例来看，天衡所在内控审计中能够坚持专业判断和独立立场，面对公司相关人员试图影响报告结论的情况，明确表示审计结论已确定、不会修改，这体现了较高的职业操守与独立性。
“天衡所在审计过程中不仅识别出了大股东资金占用的事实，还通过出具否定意见向市场发出了清晰的风险提示，立场明确地坚持审计独立性，有助于维护资本市场的诚信环境。”黄江东表示，整体而言，天衡所的做法在坚持原则、履行职责方面是值得肯定的。
南卫股份公告显示，截至2023年4月28日，关联方已全部清偿2022年度占用资金的本金和利息。2024年3月，天衡所出具《关于公司2022年度内部控制审计报告否定意见所述事项影响已消除的专项说明审核报告》。
（文章来源：中国经营报）
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